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从儒家文化的视角谈财务管理

发表时间：2021/7/1 来源：《文化研究》2021年8月上作者：牛吉平

[导读] 在我国的传统文化中,儒家、道家、法家、墨家之核心思想虽然各失偏颇，但并不因此而影响其精神之伟大、其意义之深远。孺子百家尤以儒家文化最为璀璨，其精髓关乎社会生活的方方面面。《孟子.万章》记载，孔子年少时，从事过财务管理（粮仓保管，时称“委吏”）工作，提出了“会计当而已矣”的经典论断。

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摘要:在我国的传统文化中,儒家、道家、法家、墨家之核心思想虽然各失偏颇，但并不因此而影响其精神之伟大、其意义之深远。孺子百家尤以儒家文化最为璀璨，其精髓关乎社会生活的方方面面。《孟子.万章》记载，孔子年少时，从事过财务管理（粮仓保管，时称“委吏”）工作，提出了“会计当而已矣”的经典论断。本文基于儒家文化与财务管理的契合，从“无适无莫”、“无谄无骄”、“立本”等视角探讨理性处理财务关系的基本遵循。
关键词：财务管理；适莫谄骄；立本
        “会计当而已矣”[《孟子.万章》]是孔子对财务工作的总结与论述，《四库全书》中对“会计当而已矣”的解释为：出入的账目清楚。孔子作为儒家文化的创始人，其年少时由于生活贫困，从事过很多职业，吹拉弹唱、司仪主持样样精通，“礼、乐、射、御、书、数”博学广文，用他自己的话讲就是“吾少也贱，故多能鄙事。君子多乎哉？不多也”[《论语.子罕》]。鲁昭公十年，也就是公元前532年，二十岁的孔子被鲁国贵族季氏聘为“委吏”[《孟子.万章》]，从事税赋收缴和粮仓管理工作。其间，他规范税赋制度，严格粮仓管理，精心账务处理，在实践的基础上提出了“会计当而已矣”的经典论断。
        “会计当而已矣”言简意赅。一方面，“会计当”仅仅三个字（其实核心就一个字，当），道出了财务管理工作的精髓、诠释了财务管理工作的精神、凝炼了财务管理工作的精华。现行《会计基本准则》中关于客观性、真实性、明晰性、相关性、及时性、稳健性等会计原则的描述，其实质就是“会计当而已矣”；另一方面，“会计当”同样仅仅三个字，勾勒出财务管理的终极目标及最高要求。实务工作中，为了规范企事业单位财务管理，保证会计信息质量，依据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》等法律法规制定了系列规章制度，对财务管理工作的目标提出了具体要求，其实质也是“会计当而已矣”。
        “会计当而已矣”博大精深。“会计当”的核心是“当”，包含了会计原则运用“得当”、会计信息披露“得当”、财务管理把控“得当”、财经纪律执行“得当”等基本内涵。一个“当”字，既涵盖了财务管理工作的主体“得当”，又涵盖了财务管理工作的客体“得当”，同时涵盖了财务管理工作的目标“得当”。“会计当而已矣”内涵之博大可以说是“仰之弥高，钻之弥坚”[《论语.子罕》]。从目前的文献来看，除了《四库全书》对“会计当而已矣”的解释之外，国内学者对“会计当”的解读可以说是仁者见仁，智者见智，但均限于对字面的释义，而未能触及精髓。鉴于“会计当而已矣”的精深内涵，财务管理工作要想达到“会计当”的要求，绝非轻而易举。没有“入太庙，每事问”[《论语.乡党》]的执业精神、没有“饭疏食，饮水，曲肱而枕”[《论语.述而》]的执业情怀、没有“发愤忘食，乐以忘忧”[《论语.述而》]执业奉献，一定是“力不足者,中道而废”[《论语.雍也》]。
        如何做到“会计当”呢？作为一名财务管理工作者我们有必要思考和探索这一历史命题。儒家文化认为，“凡为天下国家有九经，所以行之者一也”[《中庸》]。财务管理工作的主体和核心是“人”，财务制度的制定、解读、执行以及会计原则的运用、会计信息的披露等都有“人”的因素。“会计当”的前提是“人”要“得当”，只有“人”正确了，财务管理大概也就正确了。从儒家文化的视角来看，一个正确的“人”应当具备“温、良、恭、俭、让”[《论语.学而》]的基本素养，应当具有“周而不比”[《论语.为政》]的仁爱胸怀。由此看来，“会计人”处理复杂财务关系进而实现“会计当”的有效选项不失为“无适、无莫、无谄、无骄、立本”即“四无一立”。
        一、无适无莫
        “无适无莫”是处理同级财务关系的基本遵循。孔子在论语中讲到：“君子之于天下也，无适也，无莫也”[《论语.里仁》]。无适无莫，即一视同仁，对人对事无亲疏薄厚，禁忌有的亲近，有的冷漠。“适”与“莫”是财务管理工作者最容易走两个极端。太“适”，容易丧失会计原则，太“莫”，容易滥用会计原则。正确的选项应该在“适”与“莫”之间，做到“亲而不近，近而不适，远而不冷，冷而不莫”。“无适无莫”的本质属于“执其两端而用其中”[《中庸》]的儒家思想，孔子讲“中庸之为德也，其至亦乎，民鲜久矣”[《论语.雍也》]。因此，践行“无适无莫”亦非易事，要求在克己、克制、克服人性弱点的基础上，保持一个好的心态，从儒家文化的视角来看就是“人知之，亦嚣嚣，人不知，亦嚣嚣”[《孟子.尽心》]，也就是“和而不流，中立而不依”[《中庸》]。
        企事业单位财务状况是社会及其利益相关者关注的焦点，财务管理工作者则是焦点的承载者，这是由财务工作本身的性质决定的。经济上行、经济下行、资金支付、内部控制等宏观和微观经济事项，必然会涉及到不同利益诉求的财务关系者，必然会涉及到财务制度的执行和财经纪律的维护等方面的内容。现实工作中，财务事项繁多，而且事无定形，各有各的特殊性，各有各的诉求性。如何处理诸如此类的财务关系，成为了财务管理工作者不可回避的、又急需解决的矛盾。从儒家文化的视角来看，我们可以乱中求序、杂中求章，财务事项尽管纷繁复杂，但是，凡事均有“定理”，这个“定理”就是合法性、合规性、合理性。儒家文化认为“以约失之者鲜矣”[《论语.里仁》]，我们只要遵循“定理”，同时按照“无适无莫”的原则，处理每一件财务事项，对待每一位财务关系者，不仅可以规避“道之以政，齐之以刑，民免而无耻”的弊端[《论语.为政》]，更可以实现“道之以德，齐之以礼，有耻且格”[《论语.为政》]的效用。
        “无适无莫”并不是放弃会计原则。财经纪律是底线，会计原则是准绳，什么情况下都不能逾越和放弃。前文述及，财务事项纷繁复杂,各种诉求莫衷一是，财务管理工作者能够做的只能是不愆不忘，率直由章，也就是循规蹈矩，照章办事。财务工作的“规”和“章”就是也只能是会计原则与财经纪律。处理各类财务关系既要按照“无适无莫”的原则，“不以言举人，不以人废言”[《论语.卫灵公》]，又要“视其所以，观其所由，察其所安”[《论语.为政》]，凡事看其本质，区分经济业务事项的合法性、合规性、合理性。财经纪律的执行是刚性的，但刚性并不排除操作上的柔性。论语讲“礼之用，和为贵，先王之道，斯为美”[《论语.学而》]，就是这个道理。所以，“无情执行，有情操作”是“无适无莫”原则的又一体现。但在处理各类财务关系时也应当注意到“小大由之，有所不行”[《论语.学而》]，因为“知和而和，不以礼节之，亦不可也”[《论语.学而》]。

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财务管理工作者要保持应有的职业谨慎、恰当的职业判断和良好的职业素养，切勿曲解“无适无莫”而一味地追求和谐，否则就成百姓口中的“老好人”，儒家文化对“老好人”是持否定态度的，正如论语所讲，“乡愿，德之贼也”[《论语.阳货》]。财务管理工作者秉承“无适无莫”不应以放弃会计原则为前提，“欲洁其身，而乱大伦”[《论语.微子》]必将导致财务管理工作的无序且混乱。
        “无适无莫”并不是排除差异化管理。“听其言而信其行”[《论语.公冶长》]和“听其言而观其行”[《论语.公冶长》]是两种客观存在。前文述及，财经纪律的执行虽然首先强调“和为贵”[《论语.学而》]，但“小大由之，有所不行”[《论语.学而》]，凡事总有轻重缓急、总有授权审批，此时的差异化管理不可或缺。财务的差异化管理，并非厚此薄彼，而是对“无适无莫”的另一种诠释。企事业单位在发展过程中，资金的供给和需求永远是一对不可调和的矛盾，解决矛盾的方式无外乎有三种，一是压缩需求，二是加大供给，三是差异化管理。前两种是解决矛盾的理论上最根本方法，但一个不可能，一个不现实，唯一可选的、可行的、科学的就是第三种方式--差异化管理。差异化管理的最大载体就是财务预算，财务预算的编制、管理、执行、调整、评价等环节，均有“人”的意志的存在，当然就不可能不遵循“无适无莫”的原则。
        “无适无莫”并不是漠视工作环境。论语讲“里仁为美。择不处仁，焉得知”[《论语.里仁》]？由此可见良好工作环境的重要性，环境可以造就人，环境可以锤炼人。良好的工作环境要靠良好的工作方法来获取。鉴于财务工作的繁杂性，财务管理工作者将会面临和处理较多的财务关系，坚持“无适无莫”的工作原则，实质是维护了财务关系者各方的权益，展现了财务管理工作者本身的素养。“人之生也直，罔之生也幸而免”[《论语.雍也》]，也就是说正直之人方可得生存之道，“德不孤，必有邻”[《论语.里仁》]，坚持“无适无莫”的工作原，我们必将会得到各类财务关系者的理解，进而会得到社会各界的支持，因为“大德者必受命”[《中庸》]。
    二、无谄无骄
    “无谄无骄”是处理上下级财务关系的基本遵循。复杂的财务关系，不仅涉及到同级，更多地涉及到上下级。前文述及用“无适无莫”的原则处理同级财务关系，那么，“无谄无骄”便成了处理上下级财务关系的桌面选项。
        论语中对“谄”的解释是：“非其鬼而祭之，谄也”[《论语.为政》]。意思是说，不是自家的鬼（先人）而祭拜它，就属于溜须拍马、阿谀奉承；《孝经》中对“骄”解释为“无礼为骄”，包括飞扬跋扈、骄傲自满、目空一切、无所畏惧等含义。之所以把“无谄无骄”作为财务管理工作者处理上下级财务关系的基本遵循，是因为财务管理工作者并非生活在真空，“富与贵，人之所欲也”[《论语.里仁》]，追求政治上的进步、主张生活上权利无可厚非，关键是对“度”的把握和把控。与上下级处好关系，可以优化工作环境，可以提高工作效率，可以增加工作包容、可以解决工作难题。儒家文化也认为“在下位不获乎上，民不可得而治矣”[《中庸》]，但同时又强调“获乎上有道”[《中庸》]。这个“道”就是“无谄无骄”，也就是对“度”把握。“无谄无骄”并不是我行我素，也不是不要一点个性，毕竟“君子不重则不威”[《论语.学而》]，适度的“骄”也是必须的，但同样关键是对“度”的把握。财务管理工作者在处理上下级财务关系时，凡事要做到“办”而不“谄”、“拒”而不“骄”，即“对上无谄，对下无骄”。
        儒家文化认为“人”天生有五大缺陷，“之其所亲爱而辟焉，之其所贱恶而辟焉，之其所敬畏而辟焉，之其所哀矜而辟焉，之其所敖惰而辟焉”[《大学》]，财务管理工作者也不例外，也容易受到情绪的驱使。鉴于人性的缺点，“谄”和“骄”便成为财务管理工作者容易出现的另外两个极端，也成为逾越财经纪律和滥用会计原则的潜在风险。“谄”的体现在于“媚”，“谄”多必“媚”，或“媚”于“奥”、或“媚”于“灶”，其结果必然是“获罪于天，无所祷也”[《论语.八佾》]；“骄”折射一个人的本性，掌握好了是“威严”，掌握不好就是“跋扈”。财务管理的真谛永远是朴素的，要做到“和而不谄，庄而不骄”，什么情况下都不能缺失自己的价值判断。会计之道、财务之道，皆是如此。
        三、立本
        财务管理工作者除了需要对“适、莫、谄、骄”准确理解和科学把控、合理运用之外，还有一个核心要义，那就是“本”。“本”即本领、本钱、本能、本性、本质等。论语讲“君子务本，本立而道生”[《论语.学而》]。这句话用在财务财务管理工作者身上，就是要夯实自己的“本”，工作中才能驾驭全局。那么，什么是财务管理工作者的“本”呢？作者认为，财务管理工作者应当具备五个“本”，即政策的研判与把控之本、制度的解析与执行之本、法律的研读与洞察之本、导向的跟进与落实之本、前沿的探索与学习之本，但从儒家文化的视角来看，“自天子以至于庶人，壹是皆以修身为本”[《大学》]。因此，财务管理工作者其核心之本仍在于修身，仍在于“人”的正确。
        论语记载，孔子的学生子路问老师怎样才能成为一个君子。孔子告诉他“修己以敬”[《论语.宪问》]，好好修练自己，保持恭敬严肃的态度。子路一听，做到这四个字就能当君子了，不会这么简单吧？接着又问“如斯而已乎”[《论语.宪问》]，就这么简单吗？孔子又补充了一句“修己以安人”[《论语.宪问》]，在修练好自己的前提下，再设法让别人安乐。子路显然还不满意，又追问“如斯而已乎”[《论语.宪问》]，孔子又补充说“修己以安百姓”[《论语.宪问》]。孔子告诉我们的，首先不是如何安天下，不是如何安百姓，不是如何去当官，而是如何做最好的自己。“修身、齐家、治国、平天下”是儒家文化之经典，其起点是“修身”，依次逻辑渐进。修身养性，做好自我，就是起点，做好财务管理工作的起点也在于此。作为财务管理工作者，“修身”的第一要义就是“克己”，控制自己的情绪、控制自己的私欲、控制自己的脾气。在“克己”的前提下，“素其位而行，不顾乎其外”[《中庸》]，既“从心所欲”[《论语.为政》]，又“不逾矩”[《论语.为政》]。
        总而言之，处理各类财务关系，既要坚持“无适、无莫、无谄、无骄”的工作遵循，同时还要坚持“修身立本”的自我遵循，只要“心诚求之，虽不中，不远矣”[《大学》]，如此便接近“会计当而已矣”了。
作者简介：牛吉平，1965年1月29日出生，陕西浦城人，1987年毕业于西安科技大学，本科学历，学士学位，现任河南工程学院会计学教授、党委办公室主任