中国铁路北京局集团有限公司地下直径线工程项目管理部 北京 100025
摘要：铁路企业能够执行各项税务管理制度，进行依法纳税，但在税务风险管理、税务事项管理、税款缴纳、减税降费政策落实等方面仍存在薄弱之处，提高铁路企业纳税管理工作，有效防范纳税违反行为显得尤为重要。本文对铁路企业内部税务风险管理进行探讨。
关键词：铁路企业；内部税务；风险管理
1铁路企业内部防范税务风险的重要性
铁路运输企业分布范围广、隶属关系复杂、汇总和属地缴纳难度大，税务管理工作困难多，针对税务管理制度不健全，日常税务管理工作缺乏制度抓手；部分单位负责人税务风险管理观念滞后，没有将经营管理与税务风险管理相结合，对重大税务风险缺乏控制措施，导致在经营过程中产生涉税风险；部分单位税务管理人员税法知识欠缺，不能准确把握税收政策的变化，对本单位业务流程不熟悉，税收筹划工作不到位等情况，做好税务管理，降低和节约各项税收管理成本，切实降低单位的纳税负担，提高税务管理效益。
2税务风险管理的特点
企业在生产经营过程中会面临各种各样的风险，其中税务风险是主要风险之一，税务风险是隐藏在生产经营过程中的各个环节中的，因此企业管理者在对税务风险进行管理之前，就必须对其特点进行全面的了解，具体来说税务风险管理的特点包括以下几个：
2.1全方位
由于税务风险会隐藏在企业日常经营活动中的各个环节中，同时我国税种的数量也较多，一个经济项目会涉及到几个税种，因此企业在日常生产经营活动中就会遇到几个税种带来的风险，可以看出税务风险对于企业来说是无处不在的，因此税务管理工作就必须是全方位的。
2.2全过程
无论企业是否盈利，或是生产经营规模的大小，在生产经营中的各个过程都会发生一定的税务风险，税务风险也会随着经营情况的变化而变化，因此在生产经营全过程中必须做好税务风险管理工作，如果某个环节处在税务风险当中，就会给企业生产经营带来较大的经济损失。
2.3全员参与
由全方位、全过程两个特征决定了税务管理工作应该是全员参与的，要求从管理层到基层的每一位员工，都要参与到税务风险管理工作当中去，要将税务风险管理工作责任落实到各个部门和个人身上。
2.4综合性
由于一项经济业务的发生很可能涉及到几个税种，税务风险也会随着经济环境的变化而变化，引发税务风险的因素也会有很多，因此就要对税务风险进行全面系统的综合分析，税务管理工作并不能采用单一的管理方法，而是要采用不同的方法合理流程对税务风险进行动态综合性的管理。
3铁路企业内部税务风险的审计重点
3.1税务事项管理方面
①是否建立事前纳税预测、评价，将税务管理融入铁路企业经营决策和日常经营管理活动之中。②是否完善纳税资料的传递、审核程序，健全税务管理机构和信息沟通机制，加强各部门之间的协同合作，防范税务管理风险。③在单位变化名称、法定代表人、经营地址等发生变化，是否按规定及时申报办理变更税务手续。④签订合同是否经财务部门进行合同审查，合同中是否明确含税价或不含税价；是否标明开具增值税发票类型，以及适用税率；是否明确发票违约责任。⑤检查税务核算是否规范。是否正确计算、申报、缴纳相应税款；是否违规列支滞纳金、罚款。⑥检查纳税专户是否按规定设置，是否存在资金沉淀超过集团公司有关规定的情况。
3.2发票管理
①检查开具的发票是否存在虚构经营活动、虚开发票的行为；是否开具与实际经营业务不符的发票；是否存在转借、转让、代开发票的行为；是否存在自行扩大发票使用范围的行为；是否严格执行开票人与复核人（盖章人）相分离制度。②检查购买货物，接受劳务、服务时，是否按规定取得增值税进项发票，财务部门是否及时查验真伪及流向；是否存在使用过期发票、作废发票、填写不完整的发票、涂改发票、未按规定填写备注信息的发票、未按规定加盖发票专用章的发票、票面税率与实际应税行为不符的发票等报销的问题。
③检查是否按规定专柜存放和保管发票，发票存根联和发票登记簿是否按规定保存。④检查业务部门是否建立增值税进项发票登记台账，用于记录发票交接主要信息；财务部门是否建立增值税进项发票登记台账，用于记录发票交接主要信息和认证结果；是否建立《建设项目或不动产增值税发票台账》《企业所得税纳税调整台账》。
4铁路企业税务风险审计工作中存在的问题
4.1税务风险管理方面
合同签订不规范产生税务风险。①合同中未明确“发票违约责任”。ｘｘ单位在签订经济合同时，部分合同中未按规定明确发票违约责任，产生税务风险。②合同中涉税条款不合规。部分经济合同中未将增值税价、税分别列示；部分合同中未明确增值税税率，产生税务风险。应加强合同管理，按规定约定合同要素，提高风险防控意识，规避税务及法律风险。
4.2税款缴纳方面
税务筹划工作存在漏洞，重复缴纳印花税。XX公司本部对外承揽业务并签订合同，而后交由分公司具体实施再次签订经济合同。因印花税按照合同金额缴纳，同一经济事项由分公司实施时再次签订合同，存在重复缴纳印花税的问题。应结合本单位经营管理实际，梳理业务流程，加强税收筹划，在依法纳税的基础上降低税收风险和税收负担。
4.3税务事项管理方面
4.3.1增值税发票管理不规范。①未按规定登记增值税发票台账。xx公司未按规定登记增值税发票台账：业务部门未建立增值税发票台账或未登记台账主要信息；财务部门登记的增值税发票台账，未记录发票内容、发票送交人、财务交接人等主要信息。如发票出现问题，难以确定责任人，发票管理存在漏洞。②未严格执行开票人与复核人相分离制度。xx公司未严格执行制度，同一人保管发票、发票专用章和发票登记簿，未进行岗位职责分离。企
业应严格执行集团公司相关规定，认真、规范登记增值税进项发票台账，严格开票人与复核人相分离制度，提高风险防控意识。
4.3.2xx公司税务管理存在缺陷。①未明确税务管理人员的岗位职责；②未按规定评估本单位业务的税务风险、分析税负及税收优惠措施；③未按规定每年开展税务管理工作自查；④变更税务登记证未到集团公司财务部进行备案登记。应按照有关规定明确开展工作，严格执行税务管理规定和实施办法。
4.3.3纳税专户资金沉淀超过规定。xx公司纳税专户余额xx万元。因税务、外汇、贷款、集中缴费等事项需要开立专用账户的，要专户专用，且用于纳税、集中缴费专用账户日常不应有资金沉淀，从严控制贷款专用账户余额。避免资金超规定沉淀，提高资金效率，严格防范风险。
5铁路企业内部税务管理风险的建议
①企业管理层要强化税务管理，修订完善各项税务管理制度，将税务风险管理纳入日常经营管理工作中，堵塞税务管理漏洞。②财务人员应当结合本单位经营管理实际情况，在依法纳税的基础上降低单位的税收风险和税收负担。③加强业务部门之间协调合作，相关部门业务的办理和涉税资料的获取、传递，加强与财务部门的协作和信息沟通畅通。④定期开展本单位范围内的税务管理工作自查，定期进行纳税风险评估，认真分析业务实施过程中产生的涉税风险，有效规避税务管理风险。⑤健全税务人员岗位责任制，加强税务管理人员的业务培训，分析税负及税收优惠政策，在依法纳税的基础上做好税务筹划工作。⑥加强制度建设，明确税务管理人员的岗位职责，加强对所属公司的管理，定期开展税务管理工作自查及相关风险评估，规避税务风险。⑦加强税收政策研究与运用国家重大税收政策法规出台后，铁路企业要及时组织有关人员加强政策研究，充分结合铁路行业现状、铁路运输生产经营特点，分析税收政策法规的实施影响，拟定对策和措施方案。要及时更新财税政策法规库，定期梳理铁路企业重大、共性涉税风险点，组织有关生产经营管理人员、财税专业人员、中介机构研究相关税收政策，提出防范风险的应对措施和处理建议。要积极争取、充分运用税收优惠政策，降低企业税负。
结束语
阐述了铁路企业内部防范税务风险的重要性，指出其审计重点，分析了审计工作中存在的问题，提出铁路运输企业应当建立和完善税务业务管理制度，全面梳理税务业务流程，加强税务工作的组织领导，健全纳税管理体系，严控并规避税务风险。
参考文献
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[2]企业税务风险原因及制度设计[J].李东亮.全国流通经济.2019(18)