汉中市石门水库管理局
搞好水利工程项目竣工结算审计，是为加强水利工程建设的监督管理，维护国家经济利益，提高投资效益，保障工程项目的实施过程减少损失，实现预期利润，提高工程项目竞争力的重要方法。笔者结合近年来的实践工作经验，特别是结合政府投资项目委托造价咨询机构进行工程审计的一些经验，详尽的分析了水利工程竣工结算审计的基本形式，并着重介绍了结算审计工作的要点，可供相关专业人士参考。
1、竣工结算审计的形式
竣工结算审计的形式其中有联合审查、独立审查、建设单位自审、委托审查等。但现在通常用的是委托审查，委托审查就是建设单位委托具有审查资格的工程造价咨询机构审查建筑安装工程的竣工结算，对审查过程中发现的问题，经与建设单位、施工单位充分协商后，然后进行修正竣工结算。
2、竣工结算审计的审查要点
2.1 审查施工合同
水利工程无论是采用何种承包形式，都签订有施工承包合同，工程价款结算和工程竣工决算编制都是依据合同有关条款来进行的。审计工程决算，首先要审查合同，弄清合同条款内容和各条款之间的相互关系。按照《合同法》和国家有关基建工程的规定，判定该合同是否有效，合同内容有无违背国家政策法规和其他规定，合同各条款之间有无自相矛盾内容，合同条款有无明显不平等内容，合同内容有无明显漏洞或缺口。水利工程的合同文件（或称合同）一般包含：合同协议书、中标通知书、投标函及投标函附录、专用合同条款、通用合同条款、技术标准和要求、图纸、已标价工程量清单，以及其他合同文件等组成的。组成合同的各项文件应互相解释，互为说明。除专用合同条款另有约定外，解释合同文件的优先顺序如下：（1）合同协议书；（2）中标通知书；（3）投标函及投标函附录；（4）专用合同条款；（5）通用合同条款；（6）技术标准和要求；（7）图纸；（8）已标价工程量清单；（9）其他合同文件。所以在审查合同的时候，对合同中有关工程计量、计价的基本条款进行详细查阅。
2.2 审查补充合同、协议、纪要等资料
水利工程的施工承包合同，一般都是制式合同，对一些具体细节和需要进一步明确的，还签订有补充合同或协议，这些补充的书面资料与原合同共同构成该工程的全部合约，都具有同等法律效力。审计中要对这部分资料进行细致的阅读审查，看其内容是否有推翻、超越、违背原合同条款内容的，有无不符合规定的条款。
2.3 审查变更资料
审查变更要对照施工图和竣工图进行，以及设计单位出具的变更通知等，水利工程因其特殊性，出现设计变更的情况较多，在审计过程中，对照施工图和竣工图及施工日志、隐蔽和现场记录，审查其真实性。对未办理手续的变更属于结构、工艺流程等技术方面的，应要求补办设计单位的变更通知。
2.4 审查工程量
工程量的计算在审核结算工作，是最为最繁琐、最耗时的，其作为结算最为主要的依据，直接影响着结算的准确性。首先熟练掌握计算的规则，并对竣工图的工程量进行审核。特别要根据技术条款的规定，区分在同一个项目中工程量清单计价规范以及定额计算规则两者的不同之处，区分两者所包含的不同内容和特点。其次需要仔细核对计算建筑物的尺寸与图纸尺寸是否相一致，防止出现计算错误。
这个过程实际来说就是用竣工图和签证去现场实地审计核对。首先把图纸和签证工程量和结算书中的清单认真的核对一遍，期间把发现的疑点标在图纸上，去现场后仔细落实每一个疑点。主要有以下几点需要注意：①图纸与现场工程量不符。实地抽查测量的工程量少于图纸和结算的，或现场某一工作内容的位置与图纸不符且无变更的情况下，及时做好记录并督促业主代表与施工方签字在现场记录表上签字确认。②图纸和结算均报审而现场未做。通常这种情况下在审计现场与甲方代表和施工方确认后直接审减现场未做的工程量。考虑的拆除工程的可能性，在审核设计文件后予以定案。③隐蔽工程现场审计。隐蔽工程最大的特点是现场无法直接审查。对于不实行跟踪审计的项目，需要查阅相关工程资料和监理影像资料，必要时对可疑部位现场进行剥离。
2.5 审查各种签证和施工日志
审查签证主要看签证手续是否完备，签证是否真实特别是一些隐蔽部分的签证是否符合客观实际。现场零星工作量的签证与原合同内容是否重复，各种签证之间是否矛盾。在审查了各种资料后，为避免审计漏项和计算差错，还应察看工程现场，对现场实际与资料不符的应以实际为准。审查施工日志主要看施工日志的记录是否真实，对有些项目的实施是否与气象日志矛盾，对有些项目的施工日志的计算总量是否与监理签证一致。
2.6 审查结算单价
目前我国实行的是按行业或省区域制定的水利工程预算定额，各种取费标准也是由省级定额管理部门制定并颁布实施，凡是在本区域内建设的工程均适用本区域定额和取费标准规定。审查时看结算是否使用的是本区域定额，定额套用是否按规定和按合同进行，取费标准及范围是否遵守有关文件规定和合同约定范围。对高套定额、多取费用的要予以制止和纠正。合同清单内的项目单价审核时主要看是否和投标单价保持一致。
设计变更的价款一般是审计的重点。对于设计变更的加宽计算方法合同中一般会约定：合同中有适用或类似于变更工程的单价或总价的按合同已有的价格或参照类似价格，合同中没有适用或类似于变更工程的单价或总价的，由承包人提出适当的变更价格，经工程师确认后执行。在审核过程中，对合同中有适用或类似于变更工程的单价或总价的按合同已有的价格或参照类似价格的子目，一定要注意对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时要特别注意变更或新增项目也应按此同等比例下浮后作为变更增加的造价。对合同中没有适用或类似于变更工程的单价或总价的，由承包人提出适当的变更价格，在审核时重点关注价格的套取是否与合同约定一致，取费标准也应与原投标文件即商务标中的费率一致，如果有下浮或让利的也应按同等比例下浮后作为变更增加的造价。
2.7 审查材料价格和主材调差
目前我国的主要建筑材料执行市场价格，主要材料允许随行就市。在审查主材价格时，要通过掌握的同期价格行情和本地物价统计部门公布的价格信息，对照审查甲乙双方协商认定的主材价格或调价系数，确认其合理性和真实性，必要时可抽查施工单位购货发票。在审计时要对照文件规定和原合同有关条款审核材料价格调差，对违反规定和合同条款的要进行纠正。另外材料价格调差只计取税金，不能计入其他税费。
2.8 审查临时工程费用
水利工程的临时工程包含导流工程、施工交通工程、临时房屋建筑工程、施工供电工程、其它临时工程等五项组成。其它临时工程指除导流、交通、房屋建筑、场外供电工程以外的全部临时工程，主要包括风、水、电、通讯系统、砂石料系统、拌合系统、大型机械安拆、辅助加工厂、土石料场、施工排水、场地平整、道路养护、施工临时支撑、地下排风散烟管道工程、施工期的环保、防汛、防雹工程等。其它临时工程包含在临时工程费用中。其它临时费用一般在工程投标时是按照建安工程费的百分比进行报价的。审计要核实临时工程费用的计算基础、适用范围。
实际的临时工程应按招标文件中提供的项目清单和合同约定进行审查。如果合同约定临时工程为总价承包，合同执行过程中不做调整，审核时按照投标价格计入。如果临时工程中有计算工程量的措施项目，应按分部分项工程量清单的方式采用合同单价计价。
2.9 审查工程保险费用
建设工程保险费在原合同中均有规定。水利工程通常在合同条款约定投保的险种有建筑工程一切险、安装工程一切险、人身意外伤害险和第三者责任险等，其具体的投保内容、保险金额、保险费率、保险期限、保险凭证、报销范围等相关内容在合同条款中约定。承包人应在投保后提供保险单和缴纳保险费的发票，其履行结果是结算的依据。因此，审查核实保险费用需严格审查相关凭证，按照合同条款约定据实结算。
3、结束语
把握好水利工程建设结算审计，既要讲原则按法律、法规办事，又要实事求是，做到既合法又合情理。加强竣工结算审计是监督基建项目活动的一项重要措施，这对节约水利建设投资提高经济效益起到一定的作用。近几年随着建筑市场科技水平的飞速发展，一些新技术、新材料、新工艺的使用，给审计人员提出了新的要求，这就需要相关人员经常不断的学习，深入施工现场，提高工程结算的审计水平。