陈静
国网内蒙古东部电力有限公司赤峰供电公司 内蒙古024000
摘要：企业内部审计工作是由企业独立部门承担的、能够进行客观确认和咨询的活动。内部审计工作通过运用一系列系统的、规范的方法，审查和评价企业的业务活动、内部控制及风险管理，并对其适当性和有效性做出一定的评估，从而促进企业完成经营目标，使企业的内部组织和控制更好地为业务活动服务。业审融合作为当下企业内部审计发展过程的必要阶段，早已根植于审计人员的思维和处理方式之中，而数字化审计工作作为新时代企业内审拥抱新科技的方式，对更好地发挥审计效能也有十分重要的意义。因此，基于业审融合的理念开展数字化审计有较强的现实意义，能够进一步帮助企业管理者制定战略决策。笔者将按照以下研究框架进行具体分析：首先，本文将以数字化技术为理论基础，明确界定业审融合理念及数字化审计工作的含义。其次，以构建基于数字化技术的业审融合审计新模式的现状及意义为切入点，进一步分析如何在实践中构建基于数字化技术的业审融合审计新模式，从而达到加大业审融合程度，提高内审效能的目的。
关键词：企业内部；数字化技术；业审融合审计
引言
企业内部审计作为组织治理的重要基石，在保障组织稳定、促进组织创新方面发挥着重要作用。内部审计由于具有跨部门开展确认与评价的先天优势，因此自然而然成为组织数据处理与应用的“集散地”，而信息的获取与处理能力则成为影响内部审计功能发挥与价值实现的关键因素。受信息化条件的制约，传统“监督型”内部审计在功能实现、角色定位与价值创造等方面存在诸多局限，使得传统内部审计价值链长期陷入“低端锁定”的困局，难以有效实现内部审计价值链的突破与跃升。因此，探索构建适应组织数字化场景发展要求的新型内部审计是当前内部审计创新发展的关键任务。数据驱动对企业的数字化赋能彰显了智力资本价值，加剧了替代式竞争，数字经济的到来必将对内部审计的发展产生深刻影响。数字化变革在为内部审计带来风险和挑战的同时，传统内部审计的活力与潜力也将得以释放，内部审计价值要素的整合与价值链的重塑将有望实现。因此，探索、构建并实现数字化环境下“增值型”内部审计新模式的应用，对于未来全面提升内部审计服务组织数字化运营和数字化治理的能力具有重要意义。
1业审融合与数字化审计的内涵及发展现状。
业审融合是指企业内部审计流程和业务流程的有机融合，而企业业务流程则取决于企业自身价值链的结构，内部审计工作则充当支持性角色，在业务流程的每一阶段实现针对事前、事中、事后的闭环监督，同时审计结果作为反馈指导业务流程改进。因此，业务流程和审计流程不是相互对立的，而是处在一个共同发展的体系中，相互促进，相辅相成。业审融合是近几年才逐渐形成的新概念，以价值链理论为理论基础、在业财融合的基础上提出，旨在将财务完全融入业务流程当中从而实现内部审计的价值增值。数字化审计是指企业通过互联网技术、计算机系统或搭建数据平台对企业内部财务数据进行监督和审查，具体包括运用模拟分析、查询分析、对比分析等专业方法搭建审计模型，利用计算机技术收集审计证据，完成审计流程。随着信息化水平不断提高，人们对互联网技术和数字信息的依赖性日益增强。传统的内部审计方式已经无法满足人们对高质量高效率完成审计工作的要求，不仅仅是财会核算实现了向信息化的转变，企业内部其他重要部门如人力资源、销售等也逐渐实现向信息化的转变。内部审计工作执行重要的监督职能，也更加积极地完成了与现代化技术的融合，积极适应经济环境的变化。
2数字经济时代国有企业内部审计面临的挑战
国有企业管理在上、业务在下的特点，使得内部审计工作在机构设置、过程安排、结果利用等方面多存在共性问题。国有企业审计人员通常配备有限，常规性审计占用大量审计资源，总部对下属分子公司内审机构工作开展情况了解甚少。
审计过程中，看不准、查不实、辨不清，缺少便捷获得被审计单位业务信息的渠道，工作流程不规范，抓不住重点，审计质量参差不齐，审计项目执行过程无法监控，缺乏对业务变化的掌控和有效的风险评估和预警。从内部审计的研究和实践来看，国际先进内部审计在实际工作中运用信息技术的深度和广度远超国内内部审计的运用程度，具有较大差距。数字经济给企业经营模式带来的颠覆性改变，无可避免地延伸到内部审计领域，尽管国内会计师事务所也在研究大数据分析、区块链审计、智能审计等新兴技术的应用，但目前的审计工作仍然缺乏具体的顶层设计和完整的蓝图框架，内部审计如何转型，审计战略和目标如何制定，审计流程如何规划，与被审计单位的关系如何定位，对被审计单位数据进行的分析是否会被进一步分析以规避审核等一系列问题都需要重新思考和界定。
3构建基于数字化技术的业审融合审计新模式的基本思路
3.1转变理念，树立大数据审计思维
企业利用业务环境中的大量数据洞察信息、获取价值，内部审计应当同步转变理念，树立大数据审计思维。利用先进的信息技术方法扩大业务覆盖面，拓宽审计范围，延长审计时间，拓展审计路径，推行全面持续审计，提高审计质量，降低审计成本。受困于信息流通和获取成本的限制，传统审计只能采用随机抽样的方法进行，大数据挖掘技术的应用，降低了收集与分析数据的成本，可以将样本扩展至全体数据，改变了现有审计作业模式。在全面掌握、充分挖掘全量数据的基础上进行综合分析和风险识别，可以有效实现从“抽样审计”向“全量审计”转变，弥补因手段落后和业务体量而不能全面审计缺陷，协助集团公司选择审计对象和确定审计重点，提升审计效能。
3.2提高审计人员的信息技术水平
提高审计人员的信息技术水平是应用数字化审计技术的核心。审计部门在构建审计人才队伍时，要注重“复合型人才”的挖掘与培养。一方面，在向外部招聘审计新人时，不应再将目光局限于财会专业背景的应聘者身上，而要注重具备IT信息系统等其他专业背景的应聘者。另一方面，应当定期有组织地在内部举办关于数字化审计的相关培训，提高审计队伍数字化审计水平。
3.3将业务系统与审计系统进行对接
搭建以业审融合为基础的审计新模式关键点在于实现业务数据与内部审计数据的交流和共享。以企业为例，业务系统可能包括财务核算系统、生产销售系统、人力资源管理系统、筹资投资管理系统等。审计系统可能包括事前风险模拟系统、事中跟踪控制系统、事后信息反馈系统。企业应当充分保障业务系统和审计系统的无障碍沟通，保障审计数据涵盖业务流程的每一阶段，保障审计数据样本量充足。同时，审计目标应由“查错防弊”向价值导向、风险导向转型，从源头上降低重大风险发生的可能。
结束语
未来企业内部审计应当以最大限度保证内审质量、提高内审效能、发挥内审战略指导意义为终极目标，对基于数字化技术的业审融合审计新模式的应用进行推广，不断完善审计工作方法和体制，创新审计理念，与时俱进，力求全平台高质量完成内部审计工作，从而提高企业的核心竞争能力。
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