刘小瑛 郭继福
国网酒泉供电公司 甘肃 酒泉735000；国网张掖供电公司 甘肃 张掖734000
【摘要】账外资产是指单位或企业所拥有，但因为各种原因又没有在财务账面上反映，使得无法实施有效监督、容易流失的资产。其形成的原因复杂，监督管理困难、极易产生廉政风险。因此开展对帐外实物资产形成过程的事前和事后监督，加强固定资产管理，控制由于资金批复渠道及项目列支限制而产生的不在资产清册中的固定资产的产生，确实做到固定资产有账可查，账账相符、账实相符，确保对企业资产的可控在控，有效的防范经营管理风险十分必要。
关键词：帐外资产、资产成因、监督管理、对策及建议
一、当前企业存在的帐外资产成因分析
近年，我们在开展巡察监督及项目审计中发现存在固定资产滞留账外现象。例如：台式电脑、打印机等费用预支在可控费用—广告费中，无法形成固定资产、顶帐车辆没有入账、拆旧物资有物无账等现象。
（一）账外固定资产形成的渠道
一是费用化形成的固定资产。某些工程项目、零星设备购入未走正常审批流程，通过项目置换购入属于该类已购设备的耗材、工具等。二是可控费用变相购买产生的固定资产。虚列工程项目直接用于其他资产的购买而未按实际项目列支。例如一些部门购置的台式电脑、打印机、数码相机、笔记本电脑等。三是其他因素产生的不能纳入财务统一核算的实物资产。例如从农网维管费购入的资产，倒账购入的资产等。
（二）账外固定资产形成原因
账外资产的形成，不利于公司资产的管理，易造成国有企业资产的浪费及流失。其产生的原因：一是负责人和相关经办人强化固定资产管理意识不强，工作责任心不强；二是对财务管理存在误区，导致固定资产的增减变动手续不完备，入账价值不准确，入账时间不及时。如车辆购置中购置税不计入该车价值，另计固定资产；三是资金批复渠道及项目列支限制而产生的无法形成固定资产的账外资产；四是会计核算与资产管理相脱节，达不到账实相符。
二、帐外资产存在的风险及杜绝的对策及建议
（一）账外资产存在的风险
通过清查发现目前公司存在的账外固定资产主要有：台式电脑、打印机、数码相机、笔记本电脑、车辆、拆旧物资等。账外资产产生的危害极大，认真归纳主要存在以下风险：
一是账外资产影响了财务管理工作。账外资产如何进行财务处理，未形成较顺畅的操作机制，若账外资产量大，便不利于处理，既影响了生产经营，又影响了财务资产管理工作。二是费用化形成账外资产存在涉税风险。大修工程费用若被列支为资本性支出，税务部门检查时就会从企业费用中剔除并计算出应补缴的所得税，为适应大修项目，将设备化整为零，以配件或其他形式购进，应付税务检查，但随着税务稽查力度的加大，税务风险也会加大。三是不便于管理，易造成国有资产流失。因账外实物资产未能及时在财务账面中反映，造成各资产由实物保管部门自己管理，若管理部门未及时建立部门固定资产卡片，某些变相购买的固定资产会随着时间的流逝及管理人员的不断更新变换而无法查实，从而无形中造成了国有资产的流失。四是易产生廉政风险。“账外资产”会导致国有资产的大量流失，未入账的资产容易导致腐败现象的产生。
（二）清查帐外资产的方式方法
我们在实践中摸索出了一套七看清查方式：一看人员工资表，尤其是临时人员工资，看是否存在虚列工资，工资支出是否超预算，虚列的人员工资是否用于其他支出；二看账实是否相符，对固定资产进行实地盘点，查明固定资产账与账、账与表、账与实物是否相符，审查固定资产购置、建设支出是否全额入账，审查固定资产增减变动手续是否完备、账务处理是否正确等。三看工程审批手续是否真实，立项审批、投资预算和决算、设计、施工、监理等招投标资料是否齐全，是否存在计划外工程；四看全部资金转入、转出是否合规，有无隐瞒、截留、转移现象，收入、支出冲销是否合规，是否存在多列支出，形成账外资金的问题；五看往来款项的冲销、下账是否合规、合法，有无以虚列费用支出冲销往来款项、私设往来账的问题；六看支出是否合理，是否存在跨季节、行业、范围支出，财务资料是否存在字迹模糊且笔迹相同等疑点；七看关联方交易或关系。注重审核被审计单位与上级主管部门的资金往来、与下属单位或企业的关联交易，从中发现蛛丝马迹。
（三）杜绝帐外资产应采取的措施
一是加强对大修、技改、成本项目列支的前期立项、中间管控及后评估工作，控制账外资产形成的渠道。二是制定对固定资产的清查及管理制度。纪委办公室、审计部、财务资产管理等部门要加强对单位各项收入、固定资产、往来款项和货币资金的监督、核查与管理，尽可能摸清单位的资产、收入实际状况，进行固定资产的清理登记，将“账外资产”尽可能清理入账，以防止资产流失，对未建立固定资产卡片的账外固定资产，按现行市场价格登记固定资产卡片，以卡代账管理。三是在固定资产发生产权变动时，必须重新评估作价，经公司批准后方可变动。四是对需要拆除报废处理的资产，按规定手续和程序报公司批准后方可处理。五是综合运用巡察监督、日常监督、审计等监督手段，全方位的实施对涉及人财物的部门和县级单位的监督，不能存有监督盲区。同时加强对货币资金的监督，各部门严格执行收支两条线规定，各项收入以及收费必须及时足额上交财务，严禁转移、截留和挪用，严厉查处和惩处设置“账外账”和“小金库”违规违纪行为。六是加强对关键岗位人员的思想教育，从思想上认识账外资产形成对企业产生的危害。加强对重点岗位人员的业务培训，提升业务技能，做到能真实掌握公司实物资产情况、熟悉工程审批程序、资金收入、支出情况。对往来款项的挂账、清理是否及时、合规、合法，有无虚挂账等要了然于胸。通过交流培训、周课堂等方式提升监督人员发现问题的能力，发挥好企业啄木鸟的作用。
三、典型案例
如对某公司实施审计时发现，有一辆车有物无账，经过审计人员的追溯，此车于2003年抵顶电费所得，主要原因是当时得到资产时，没有发票、金额等入账凭据，无法纳入会计核算，所以财务没有及时入账。经过审计人员的认真核对情况属实。要求车辆所在单位对此车按现行市场价格估价，登记固定资产卡片，以盘盈固定资产入账。
结束语：通过综合运用监督手段，近年来企业资产进入了良好的运行状态，固定资产管理得到了有效加强，但是不可否认的是每一次的清查都有成绩但都不彻底。由于“账外资产”大都比较隐蔽，没有一定的认真劲和韧性是很难发现的，监督人员只有通过耐心细致地观察和询问，才能发现蛛丝马迹。这就需要监督人员一要克服阻力，敢于监督，一旦发现疑点，要有钉钉子精神坚决追查到底。二要敢于执纪问责，对于构成犯罪的要及时移交纪检部门处理。对于违规违纪的要精准运用四种形态，严肃追究相关责任人责任，防止小错误酿成大错误。只有这样，才能够真正发挥监督管理的震慑作用，才能够使“账外资产”产生渠道得以控制，固定资产尽早得到规范管理，才能够最终杜绝由此而产生的资产流失及腐败现象。
参考文献：1.国家电网公司协同监督工作规则(国家电网企管〔2018〕223号);
2.国网甘肃省电力公司审计发现问题整改管理办法（甘电司审〔2018〕343号）；
3.中共国家电网公司党组巡视工作规定(国家电网党〔2018〕30号);
4.国家电网公司财务收支审计办法(国家电网企管〔2014〕1606号);
5.国家电网公司物资管理审计办法（国家电网审〔2012〕196号）。