齐静静
（云南省昭通市昭阳区审计局 657000）
摘要：经济责任审计是对单位或企业（以下统称为单位）主要或一般领导干部在任期内履行经济责任情况进行全面审计、确认和评价的一种审计类型，是审计监督的重要手段。本文围绕基层领导干部经济责任审计，首先阐述经济责任审计的内容和特点，总结了基层审计机关开展经济责任审计面临的困难和风险，分析了基层审计机关开展经济责任审计的要点和注意事项。
关键词：基层；领导干部；经济责任审计
一、经济责任审计的内容和特点
领导干部经济责任审计，是对领导干部任期内所在部门、单位财务收支真实性、合法性、效益性的审计，是对其有关经济活动所承担的经济责任的审计，是对领导干部履职情况的一种审计。领导干部经济责任审计将审计监督引入干部管理,既维护了财经法纪，促进了领导干部遵纪守法，廉洁自律。经济责任审计有着显著的特点，主要表现在：
（一）时效性强。任期经济责任审计程序实施与被审计人的任期有直接关系，经济责任审计项目实施时间应在领导干部任期期满后到担任新职之前这段时间，错过这个时间，任何审计程序实施的现实作用和实际意义则不甚显著，而常规审计则不受时间限制，可以在任何时间实施审计程序。
（二）针对性强。任期经济责任审计程序和方法仅对领导干部任期经济责任进行实施，其运行轨迹主要针对领导干部个人行为，而常规审计程序实施则围绕着整个被审计单位进行。
（三）开放性强。任期经济责任审计的起因是组织人事部门的提请，审计处理是由组织人事部门根据审计结果进行，审计的两端具有开放性的特点，而常规审计常常则不具有这一特点。
二、基层审计机关开展经济责任审计面临的困难和风险
（一）审计任务重，审计力量不足。基层审计机关的编制大多只有20多人，除去行政管理人员外，真正在一线从事审计业务人员不到10人。审计人员身兼数个项目，经常加班，审计力量不足。
（二）对审计人员的综合素质要求高。经济责任审计是对领导干部履行经济责任情况做出评价，覆盖面广，内容多，政策性强，要求审计人员具备多方面的知识，而基层审计机关往往面临着人员老化，结构失衡，知识单一，跟不上信息技术的发展，工作常处于被动状态，难以提升经济责任审计的质量和水平。
（三）审计结果利用率不高。虽然《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》第三十九条规定“有关部门和单位应当根据干部管理监督的相关要求运用经济责任审计结果，将其作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要依据，并以适当方式将审计结果运用情况反馈审计机关”，但在基层地方党委和政府，出现领导干部升职、平调或者离任后才审计，审计结果利用率不高。
三、基层审计机关开展经济责任审计要点分析
对于基层党政机关来说，经济责任审计评价是对人事评价的重要补充，甚至可以作为考核的重要依据。笔者认为，基层审计机关要高质量开展好经济责任审计，需要注意一下几个方面：
（一）遵循四项原则
１.独立性原则。经济责任审计结论关系到领导干部的工作业绩评价和人事考核，在开展审计时很可能受到利益相关方的影响。审计部门应坚持独立性原则，排除外来因素的干扰，秉公尽责，不徇私情，独立行使审计监督权；同时对他人反映的问题应持谨慎和批判的态度，依据事实和专业判断去伪存真，防止偏听偏信，影响审计的公正性。
２.客观性原则。独立性和客观性是审计的生命线。尽管经济责任审计是对人的评价，但是在审计中也用事实说话，以国家法律或企业法规为准绳，审计证据充分，审计评价公正。对查出的问题要证据确凿，经得起核实，反映在审计报告上要做到件件有事实、句句有据可查，充分体现审计工作的独立和客观，审计评价要有说服力。
３.全面性原则。要全面看待被审计领导者的成绩和问题，既要找出问题也要肯定成绩，做到成绩写够、问题找准，经过通盘考虑工作业绩和出现的问题来经济责任进行综合评价，既不能因为个别问题否定被审计领导者的工作成绩，又不能因为做出的成绩而忽视性质严重的经济问题。
４.联系性原则。审计人员要具有联系能力，在经济责任审计中要把对被审计领导者与当时的经济环境、政策背景、实际工作所在地域、任期长短、任前和任中的政策变化等因素联系起来，不能孤立地看待问题，既要把成绩与个人努力联系起来，又要与当时的历史条件联系起来。
（二）围绕四个重点内容
１.围绕资产、负债、损益的真实性开展审计。对资产、负债主要审查其真实性、合法性和效益性，看账账、账实是否相符，债权、债务的发生和偿还及增减变动是否真实、合法，有无纠纷和遗留问题。对损益主要审查收入和成本费用等影响损益的各种因素。
2.围绕内部控制制度开展审计。主要审查被审计单位是否按照国家法律、法规精神，结合本单位的实际制定了科学健全的内部控制制度，其执行是否严格、有效，有无失控点，有无因制度不健全或执行不力而发生违纪的问题，对发现的问题是否及时采取措施加以改进等。
3.围绕重大决策开展审计。主要审查被审计对象在作出重大决策时，是否符合决策程序，有无滥用职权、独断专行等问题；所作决策是否符合民主集中制原则，有无因短期利益、个人利益而损害组织利益的行为；经营决策有无重大失误，有无造成严重后果，有无取得显著的经济效益。
4.围绕财经法纪开展审计。主要通过财务收支审计，检查企业经济行为的真实性、合法性。重点审查单位有无隐瞒、转移收入、私设小金库；有无违反规定的开支范围和标准，乱挤乱摊成本费用；有无滥发奖金、实物、补贴，用公款请客送礼、挥霍浪费等现象；有无虚增利润、掩盖亏损以及潜亏挂账等问题。被审计对象在经济活动中有无以权谋私、贪污受贿行为，有无指使、授意或强令财务人员做假账、虚报经济指标、违反财经纪律、偷漏税金的行为。
（三）注意做好五个结合
１.任期经济责任审计与常规审计相结合。要将任期经济责任审计与经济效益审计、财务收支审计、内部控制制度审计等结合起来，通过建立被审计单位审计档案制度，将该单位的审计资料全部归入审计档案。在进行任期经济责任审计时，可以充分利用以往的审计成果，随时调阅，避免重复劳动，节约审计时间，提高工作效率。
２.以往内外部检查与经济责任审计相结合。审计部门在实施审计前，应要求被审计单位提供以往内外部检查结果，包括且不限于外部审计结果、税务检查结果、上级单位检查结果等，同时要求被审计单位提供详细的支撑材料。审计部门可依据企业被检查材料及对企业内部控制制度评估时所掌握的控制缺陷确定审计内容和重点。
３.审计详查与抽查相结合。具体审计时，一般先运用抽查法确定存在的重点问题，接着对所确定的重点问题的资料进行详细审查。对次要问题或内部控制制度比较健全的事项，可采用抽查或免查的方法，必要时也可根据审计目的以及所掌握的线索，灵活运用各种审计方法，如审阅法、核对法。
４.审计查证与调查分析相结合。为了客观公正地评价被审计对象应负的经济责任，应采取以会计资料为主、查证与调查分析相结合的方法，通过个别谈话、召开不同形式的座谈会、查阅有关管理制度以及会议纪要等进行调查核实，这样既能掌握重点、有的放矢地进行审计查证，又能为摸清账外经济问题提供线索和依据。
5.计算机审计与传统审计相结合。审计人员既要利用信息化审计手段，做好大数据分析，加快审计效率，提高审计的准确性，又要利用传统的审计手段，如访谈、盘点等来获得更直观的信息。
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