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上市公司财务舞弊分析及对策

发表时间：2021/8/9 来源：《探索科学》2021年7月上13期作者：邓贤慧

[导读] 近年来，上市公司舞弊层出不穷。对我国上市公司财务舞弊进行分析，了解其存在的原因以及财务舞弊的手段方法，分析提出合理的解决对策具有很强的现实意义，能为我国上市公司财务舞弊的监管和治理提供一定的借鉴方法，对维护我国证券市场稳定和经济社会健康发展有重大意义。

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摘要：近年来，上市公司舞弊层出不穷。对我国上市公司财务舞弊进行分析，了解其存在的原因以及财务舞弊的手段方法，分析提出合理的解决对策具有很强的现实意义，能为我国上市公司财务舞弊的监管和治理提供一定的借鉴方法，对维护我国证券市场稳定和经济社会健康发展有重大意义。
关键词：上市公司；财务舞弊；对策
        财务舞弊是行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策和规章规范，导致会计信息失真的行为[1]。上市公司是经政府有关部门批准，在证券交易所上市交易的一种股份有限公司。在我国，对公司上市有严格的标准，因而能上市的公司基本为大企业，而上市公司负有按时披露相关财务报表以供利益相关者参考的责任，上市公司披露虚假财务信息、进行财务舞弊会破坏我国证券市场的正常运行，损害了广大投资者的利益，严重挫伤了投资者的投资信心，也严重危害到我国整个投融资大环境。
        1、造成财务舞弊的原因
        （1）利益驱动。我国上市公司财务舞弊的主要目的是虚增利润，虚增利润可以向证券市场传递该上市公司经营向好、具有良好的资本盈利能力，一方面可以使流通在市场上的股票价格上升，另一方面可以实现扩大融资和再融资的规模。财务舞弊收益远远高于财务舞弊成本助长了财务舞弊，虚假的会计信息的大量存在表明上市公司和证券市场对虚假失真会计信息的需求旺盛，基于利益的驱动，有需求自然会有供给。例如康得集团与北京银行签订了现金管理协议，虚增了银行存款，利益相关方基于利益驱动因素会协助上市公司进行财务舞弊。
        （2）公司内控不到位。公司是企业法人，有独立的法人财产，法人财产由法人所有，但对其的控制和使用却是实实在在的人。在我国上市公司中，控制权往往在大股东手里，小股东话语权微弱，股东大会形同虚设，监管制度不到位，权利过于集中会导致内控制度的缺陷，为财务舞弊提供了条件。上市公司大部分采用职业经理管理经营公司，而经理和股东之间存在着利益冲突，会导致存在经理等内部管理层财务舞弊而股东对管理层的监管实效的问题。
        （3）社会审计的非独立性。现行上市公司管理当局的目的是为了聘请审计公司来对财务报告进行审计以表明自身经营好，所披露的财务报表真实可信，从而给利益相关者以及证券市场发布一种理想的市场信号，提高公司的融资能力。被审计公司有权自由聘请属意的审计公司审计。而我国《注册会计师法》规定：会计事务所只有合伙和有限责任两种形式，虽然在具体做法上已出现了多种形式。但多数的会计事务所还是以盈利为目的，社会审计在一定程度上依赖大的上市公司的签单存活，这使得审计丧失了独立性，而这种社会审计会使得财务舞弊更加具有欺骗性。
        （4）证券市场监管不到位。我国证券市场存在着监管体系薄弱的现象，因此上市公司财务舞弊被发现的概率较小，而会计造假所带来的收益可能呈指数增长。与国外惩治财务舞弊行为的力度相比，我国目前对财务舞弊案件的惩罚力度仍然很低，很难起到有效的威慑作用。

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        2、财务舞弊的方法
        （1）虚构经济业务。虚构经济业务就是企业通过利用虚拟的销售对象及交易，对并不存在的经济业务，按照正常程序进行模拟运转，从而达到提高销售收入，减少销售支出或者逃税避税等有利于该上市公司的目的的行为。
        （2）虚增资产和利润。虚构资产包括虚增应收账款、虚增固定资产、虚增银行存款等[2]。上市公司虚构利润通过四个途径，即：提前确认、虚构收入、少计成本、费用及未将子公司亏损纳入合并报表[3]。
        （3）关联方协同造假。关联方协同造假一般存在于利益相关方之间，比如一些大客户和供应商，处于公司经营链的上下游位置，他们通过资本、协议或者情感连接，成为良好的经营合作伙伴，往往会建立具有部分的企业契约的特征，从而协同造假对双方都有利，会使得关联方为上市公司提供财务舞弊的便利并加以掩护。
        （4）法人财产无痕迹挪用。这是一种隐性的财务舞弊，虽然在财务报表中未有体现，但是法人财产挪用，从而导致公司法人财产的流失，严重损害了其他股东的合法权益，违背了真实性的原则。比如在康得新财务舞弊时就基于关联共享账户建立了一个资金池，为控股股东从暗地管道输出资金提供了便利。
        3、防范财务舞弊的若干对策
        （1）加强诚信教育。不仅要对上市公司全体成员进行有效的诚信教育，特别是上市公司的高层管理者以及实际控股股东，还要对社会审计人员进行诚信教育，以提高从业人员职业道德。对过往财务舞弊但未造成严重后果的上市公司定期进行严格审查并且提供定期的诚信教育，以规避未来的财务失信行为。
        （2）完善公司治理体系。加强内部审计监督从以下两方面做起：一是加强上市公司内部审计机构的建设，改职能部门为独立的监督机构，直接对董事会负责；二是加强内部审计制度建设，让内部审计制度直接对股东大会和政府监管部门负责[4]。加强对上市公司高层管理者的监督，防止控股股东操纵管理层。完善对职业经理的激励、监管力度。
        （3）提高社会审计的独立性。成立独立董事或者股东大会成员构成的审计委员会，全权负责社会审计机构的聘任，以提高社会审计的独立性。改革会计事务所的组织机构，成立国有控股的大型审计公司，加大对审计从业人员的诚信教育，根据时代要求培训员工专业技能。同时要对容易发生舞弊的项目进行重点审计，不放过任何细节。
        （4）健全证券市场监管制度。加强查处力度，健全资本市场法规和制度，加大对财务舞弊行为的打击和严惩力度，提高财务舞弊成本和风险。同时建全诚信奖励机制，对诚实守信的上市公司给予更多的政策优惠和扶持奖励，充分发挥诚信建设的作用。建立失信评级机制，对失信过的上市公司加大监查力度，防止二次失信。
参考文献
[1]秦江萍,段兴民.财务舞弊及相关概念辨析[J].财会月刊,2005(13):54-56.
[2]吴家香.上市公司财务舞弊的方式、特点及识别方法[J].现代审计与会计,2021(04):32-33.
[3]岳殿民. 中国上市公司会计舞弊模式特征及识别研究[D].天津财经大学,2008.
[4]单郁兴. 中国上市公司财务舞弊研究[D].北京邮电大学,2010.