刘向同 汤国英
山东协和学院 山东济南250107
摘要：在管理会计中，本量利分析是最重要的内容之一。为了能够在激烈的市场竞争中立于不败之地，企业的管理者应当建立本量利分析基本模型。通过对企业所生产的各种产品的销量、单价、单位变动成本、固定成本和目标利润之间的关系进行分析，对企业各种产品做出科学合理的生产经营决策本量利分析是企业在各个重要的工作环节中常用到的最有用和最有效的方法之一，可以帮助企业管理者做出最科学合理的生产经营决策。
关键词：本量利分析 保本分析 保利分析
一、本量利分析的概述
本量利分析是在成本性态分析的基础上，通过分析产销量、价格、成本和利润之间的关系，来计算确定销售量保本点和利润额的一种定量分析方法。正确的运用本量利分析可以为企业制定科学合理的生产经营决策提供理论依据。本量利分析作为管理会计的重要内容之一，可以通过研究，来为企业的生产经营决策提供科学合理的依据，从而实现企业资源的最优化配置、实现企业价值最大化。
二、本量利分析在A矿业公司的应用中存在的问题
当下，市场竞争越来越激烈，A矿业公司要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，不仅要保证产品质量、加强营销手段，还必须将公司的成本控制好，降低耗费，减少成本，提高公司的利润。由于本量利分析是建立在一定的假设条件基础上的，所以本量利分析在A矿业公司中的应用必然是存在一定问题的，通过对A矿业公司的数据分析，发现了如下问题：
（一）成本性态分类不到位，成本预测不准确
在黑色金属矿采选行业中，被认可且被经常使用的成本性态分类方法为与黑色金属矿的生产量相关的成本分类，即黑色金属矿采选产品的吨数为变动因素。区分某一黑色金属矿采选产品的变动成本和固定成本的标准，其实就是看其成本费用金额是否会随着黑色金属矿采选产品吨数的变化而变化，根据这一标准，可以很自然的将原材料、燃料及动力和工资费用划分为变动成本项目，将辅助材料费用、维修费用和辅助费用等划分为固定成本项目。根据2017-2020年A矿业公司的财务数据可知，维修费用、辅助材料费用和辅助费用金额大小虽然不能与生产的黑色金属矿的吨数挂钩，但是根据实际财务数据可知，维修费用、辅助材料费用和辅助费用并不是一成不变的。
（二）实际保本量偏离目标保本量
A矿业公司2020年的实际保本量、实际保本额、实际盈亏临界点作业率和实际安全边际率与根据2019年财务资料所预测的2020年的目标保本量、目标保本额、目标盈亏临界点作业率和目标安全边际率是有一定差距的。事实上，铁精粉和球团并没有达到该公司的目标，只有铜精粉不仅达到了公司的目标，而且还超额完成任务。同时这也在一定程度上说明该公司对铜精粉管理的较好，而对铁精粉和球团的管理还需进一步改善。
（三）实际利润偏离目标利润
根据2019年和2020年的财务资料可知，A矿业公司2020年的实际保利量、实际保利额以及税后实际利润偏离目标保利量、目标保利额以及税后目标利润。从上述数据可知，只有铜精粉达到了公司的目标，并且超额完成任务，而铁精粉和球团并没有达到公司的目标，该公司应进一步改善对铁精粉和球团的管理。
（四）单价波动大，利润预测不准确
通过查阅A矿业公司2017-2020年的财务资料，了解到该公司的铁精粉、铜精粉和球团的价格波动较大，尤其是铁精粉和球团的价格下跌严重，从而导致利润下滑严重，利润预测不准确，不能按时完成该公司的目标，最终影响公司持续健康的发展。
三、A矿业公司在本量利分析应用中的改进对策
A矿业公司属于黑色金属矿采选行业，由于该公司所生产的铁精粉、铜精粉、球团等产品成本较高，售价也较高，所以对于该公司而言，本量利分析的正确运用以及计算的正确性与准确性是非常重要的，关乎着该公司的生存发展。因此，针对本量利分析在该公司的运用中所存在的问题提出了以下三点建议。
（一）从实际出发，具体问题具体分析
根据研究发现，A矿业公司的固定成本和变动成本界限模糊，固定成本并不固定，变动成本也并不是与业务量完全成正比例关系的。事实上，在本量利分析基本模型所产生的问题中，成本性态的划分是本量利分析的核心问题，存在着暂时性和可转化性等特点。同时，根据不同的条件、因素，成本性态的划分情况是不一样的，所以成本性态划分的准确性影响着成本预测的准确性和本量利分析基本模型的合理性、科学性与准确性。因此，该公司的财务人员在进行经营决策的时候尽量缩短时间，尽可能的减小在运用本量利分析基本模型的时候所产生的误差。此外，当该公司的成本性态发生变化时，该公司的财务人员应及时将成本性态成分予以辨别区分，及时调整计算方式，从而提高成本预测的准确性，做到从实际出发，具体问题具体分析。
（二）及时调整固定成本和单位变动成本
通过上述研究发现，A矿业公司2020年实际的保本量、保本额、保利量、保利额、盈亏临界点作业率、安全边际率和利润等数据严重偏离了2020年年初所做的预测，这主要是因为该公司成本性态分类不到位，并且没有根据实际情况及时调整已经变化了的固定成本和单位变动成本，所以对于固定成本和单位变动成本所做的预测不准确，从而导致成本预测不准确和利润预测不准确。该公司的财务人员应当根据市场环境的变化以及本公司的实际生产经营情况及时调整已经变化了的固定成本和单位变动成本。因为固定成本和单位变动成本这两种成本的上升或下降势必会使总成本上升或下降，同时也会引起利润的下降或上升。根据调整后的固定成本和单位变动成本再去运用本量利分析基本模型去计算利润，定会提升本量利分析基本模型的准确性、合理性和科学性，从而有利于该公司能够更好地去运用本量利分析基本模型，进而做出科学合理的成本预测和利润预测以及生产经营决策，促进该公司稳步发展。
（三）密切关注生产经营期间的价格变动
最近几年黑色金属矿采选行业状况持续低迷，并且为了完成政府所提出的“三去一降一补”的五大重点任务，黑色金属矿采选企业的数量明显减少，但亏损企业的数量不降反增，此外，近日受很多企业下调采购价格的影响，市场行情不容乐观，这种市场的因素是个别企业所无法控制的。但是A矿业公司市场部门的相关人员应当深入研究市场供需状况，密切关注生产经营期间的铁精粉、铜精粉和球团等产品单价的变动。物价变动将会在两个层面上对本量利分析产生重大影响。一方面，将会对原材料、直接人工费用和制造费用造成影响，并牵涉到单位变动成本的变化。另一方面，将会影响到产品的售价。生产部门的相关人员应当根据市场部门的相关人员所收集到的信息合理且科学的安排产品的生产，做到产品的产量既能满足市场的需求，又不会造成成本大幅上升、产品的降价销售甚至是由于卖不出去而造成的积压，这样最起码能够保证公司不会发生严重的亏损，这在一定程度上有利于该公司持续健康的发展。
参考文献：
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作者：刘向同，女，本科，山东协和学院学生，会计学专业
指导老师：汤国英，女，硕士，山东协和学院老师，研究领域为财务会计方向。