杜丰艳
巢湖学院工商管理系 安徽 巢湖238000
摘 要：注册会计师作为审计主体之一，在审计过程中的作用不言而喻，而随着目前层出不穷的造假事件，注册会计师的信誉也受到一定的影响，为了缓解此种现象，减少注册会计师造假或审计失败案例，提高注册会计师的诚实守信、独立客观等职业操守，因此本文从目前注册会计师的道德现状，分析其在审计时存在的问题，找出缺少职业操守的原因，并针对这一系列问题提出相关解决措施，增强会计行业的信誉度及专业性。
关键词 ：会计 注册会计师 职业操守
作为一名财务人员应具备专业的职业操守，遵纪守法，保持认真、严谨的工作作风，不挪用、不贪污、不随意使用公司的每一分钱，按照“依法理财，勤俭节约”的原则，严格审核，并做好各项支出的范围和渠道做好本职岗位的同时，也要规范自身的道德准则，不做违背公司制度与违反相关法律法规的事情，遵守公司纪律，严格用会计制度约束自我，强化自身服务，坚持个人准则，绝不为利益所诱惑做出违反会计职业道德的事情，努力提高专业水平，为企业创造价值，并结合财务工作正确执行，保证所提供财务信息合法、真实、准确、及时和完整财务人员办理财务事务时应实事求是、客观公正。
一、注册会计师审计的职业操守
首先我们都知道注册会计师的职业道德尤为重要，需要知道哪些能做，哪些不能做，让自己心中有把尺子，不去触碰职业道德的禁区，在审计工作中保持应有的独立，为客户保守商业秘密，不为私人利益舍弃作为注册会计师的职业操守。注册会计师出具的审计报告为各个投资者所使用，因此注册会计师还应具备一定的社会责任感，并且尽职尽责的进行审计工作，不应外界因素干扰应做出的审计结果，对自己的客户负责。至于客观公正，诚实守信，也必然是注册会计师或会计人员必备的职业操守。
二、注册会计师审计职业道德现状
(一)注册会计师审计职业道德现状
由于工作性质，注册会计师做出的财务报表需要对其股东、政府等使用者负责，同时掌握着企业的第一手资料，大部分投资者需要借助财务报表对企业的经营管理及财务状况进行分析，同时我们知道，独立的职业道德水平高的注册会计师对所做的财务报表的整理和给出的审计意见的准确性及可信度也相对较高，因此注册会计师的职业道德在审计中尤为重要。
相关注册会计师所承接的审计业务的质量报告显示，虽然近几年我国的注册会计师的整体审计的职业操守相较于前几年有着显著的提高，多数的注册会计师都能够进行独立、客观、公正并认真负责的进行审计工作，但也存在部分注册会计师的职业道德水平偏低，为了谋取利益甚至存在泄露客户的商业秘密的现象出现。
会计行业的社会信誉度受到注册会计师行为的影响，注册会计师行为的偏差必然会让会计行业受到社会非议，因此对于注册会计师各种谋求私利的行为如果不加以清理、整理，任由发展，如此恶性循环下去，将严重影响注册会计师的生存与发展，使得会计行业在社会上的地位一落千丈，从而必然会应这些不正当行为导致注册会计师受到各方质疑，导致行业信誉度受到不可挽回的损失。例如2018年的“绿大地”事件，频繁更换更换财务总监以及会计事务所,反复多次修改财务审计报告,还有中山注册会计师提供虚假验资报告的情况等，这些案例都可以反映注册会计师对于审计流程的重要性，因此，我们应当重视注册会计师审计时的职业道德。
(二)注册会计师审计职业道德中存在的问题
1.注册会计师审计的独立性较弱。独立性对于注册会计师来说是尤为重要的，目前，我国由于会计市场竞争强烈，出现的市场竞争恶性循环现象，使得独立性大大降低，丧失独立性必然会造成审计造假或出具的审计报告存在问题等，而在审计业务的承接中应当避开审计人员与被审计单位存在一定的关系的业务，保证审计业务的独立性，许多审计失败的案例都是从注册会计师丧失独立性开始的，因此我们必须要重视独立性的存在。
2.缺少一定的职业谨慎。在注册会计师进行审计工作时，应当对所审计业务保持应有的谨慎态度，遵守专业准则的规定，加强自身学习出具真实可靠的报告。而审计工作开展的过程中，注册会计师因为各种因素导致会计师的职业谨慎性无法时刻保持，那么，则很有可能出现重大错报等现象，使得注册会计师出具的审计报告受到质疑。
3.缺乏一定的专业能力。在注册会计师相关考试中，大多数都是为了应试教育，从而忽略的学习的融会贯通，且注册会计师单科成绩保留时间并不短，可能出现虽然当时通过考试，但当所有考试通过后已然忘记之前的内容，无法做到知识的连贯性，导致审计工作开展中，出现审计专业知识不全使得审计失败的案例。
三、注册会计师审计职业道德问题的产生原因
(一)注册会计师个人原因
1.注册会计师个人的专业能力不足。在日常学习中，无论是高校的人才培养亦或者是注册会计师考证过程中，大多都以书面知识为主，缺乏与实际案例相联系的能力，在审计过程中部分注册会计师会出现考虑不周导致出现重大错报的情况。
例如在审计勘察大量货物时，会存在由会计师助理盘点，但出现疑点时，由于工作庞大，注册会计师并未进行重新核实的现象，使得审计结果出现严重偏差。再者也存在部分注册会计师承接与自己实力不相符的审计事项，导致审计失败。
2.注册会计师职业道德水平较低。目前，在学习会计专业知识的过程中，大部分注册会计师并未受到专业系统的会计职业道德有关课程的学习，不了解会计的历史，不知道潘序伦先生所倡导的立信精神，因此他们没有树立基本的会计道德意识，从而出现舞弊、造假、谋取不正当利益的事件。
3.注册会计师的综合素质较低。由于会计师的行业特点，行业人数较多，并且参加注册会计师考试的门槛较低，因此行业内人员的综合素质参差不齐，而注册会计师市场中注册会计师绝大部分年龄偏大，并且早期的注册会计师考核制度并不完善，因此良莠不齐的会计人员中不乏素质低下的会计人员影响整个会计师行业的风评。
(二)外部环境原因
1.社会环境的影响。由于竞争环境压力较大，许多会计师事务所为了获得订单进行价格战，而价格过低必定会影响审计质量，导致市场出现恶性循环。另一方面，有些被审计单位会采取利益诱惑注册会计师，面对各种各样的利益诱惑，注册会计师一不小心就会丧失审计独立性。
2.相关法律法规不够完善。对比西方，我国的注册会计师法律责任判定不够完善，没有统一有效的法律法规判断，这一方面的缺失必然会导致在对注册会计师诉讼案件中，法院难以对其进行合理界定。
3.缺乏有效的监管机制。对于注册会计师违法行为的惩戒行为过程中缺少有力的执行手段，导致注册会计师并不畏惧处罚，而各地政府对其监管部门也未明确界定，导致没有部门强有力的监督注册会计师行为与惩治力度。
四、提高注册会计师审计职业道德的有效措施
(一)保持注册会计师审计的职业谨慎性
作为专业的注册会计师，在审计过程中保持应有的谨慎性是不可或缺的。通过自己的专业知识及负责态度为委托人及投资者等出具审计服务，在对报表数据核实过程中谨慎负责，对存在疑虑的部分进行复核，再次审查，不可模棱两可。在与客户洽谈过程中对客户所提出的不合理不合法的问题予以谨慎对待，并在认真思考后，决定是否承接此客户的业务。
(二)确保注册会计师的独立性
注册会计师在审计工作的进行中保持应有的独立性，在审计报告的出具中客观公正，为报告使用者负责，进行审计委托时，不因利益的诱惑丧失自身的独立性。在执业过程中，不以主观判断偏袒任何人，一切以专业知识结果为主。身为第三方机构，注册会计师及其所处的会计师事务所需要保持身份的独立，避免承接有利益往来或者亲属关系的业务。
(三)提高注册会计师专业知识及素养
目前，根据有关数据调查，我国大多数注册会计师学历并不高，且部分存在职业素养不足的现象，我国对于注册会计师报考门槛相较于也并不高，而在高校教学过程中也不难发现，大部分高校注重于理论知识的培养，从而忽略了实际操作方面，导致注册会计师会存在一定的理论与实际的偏差，造成审计失误。并且多数专科学校也并未开设会计职业道德相关课程，而恰巧专科输送市场的会计人员数量较为庞大。因此，作为一名合格的注册会计师，我们应当扩大自身的知识面，学习且不仅限与注册会计师考核课程，还应当了解会计的发展历程，从古人的智慧中获益一二。
(四)完善会计的相关法律法规
由于会计相关法律的不健全，使得在日常审计工作中，存在部分注册会计师利用法律漏洞进行违规操作。因此需要适应发展需要，积极修订会计法律法规，建立会计领域的失信联合惩戒的必要的，制定一系列强有力的处罚措施，让注册会计师对审计违法行为望而却步。同时也要对这些措施进行大力宣传，让广大会计人员知道相关法律法规，增强法律意识，从而营造出良好的会计市场环境。
(五)加强会计职业道德的监管
无论多有效的措施都需要结合严格的监督机制，保证制定的法律法规和相关措施能够落在实处，借助各地有关部门的配合，对注册会计师进行监督管理，加强注册会计师在职业道德方面意识的制定，并制定相关联合惩戒制度，使监管措施覆盖到方方面面。
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基金项目：巢湖学院大学生创新创业训练计划项目(编号：S202010380056)
作者简介：杜丰艳，2000年2月，女，汉，安徽省滁州市，巢湖学院工商管理学院，本科，研究方向：财务管理