郭勇
中国路桥工程有限责任公司
摘要：工程项目的成本管理，为使项目成本控制在计划目标之内所作的预测、计划、控制、调整、核算、分析和考核等管理工作。海外工程项目的成本管理既有国内一般项目成本管理的基本方式，又有不同的特点。目前我国大量工程建筑企业走出国门，开发海外市场，使得市场竞争日趋激烈化，同时随着海外不发达地区市场的成熟，使得行业综合利润率越来越低，导致部分企业难以在海外市场生存和发展下去。这要求企业需要进一步加强成本管理，以更强的成本优势获取更多的海外市场份额，发挥出规模优势，增强企业的整体竞争力。
关键词：海外工程项目 成本管理 变动成本法 目标成本法
随着国家“走出去”战略、“一带一路”战略的实施，很多工程建设企业走出国门开发海外市场。然而随着越来越多的企业走出去，部分工程建设企业在开拓海外市场的时候，由于对海外市场的不了解，缺乏良好的成本管理方法，屡屡出现经营失败，退出海外市场的情况，对企业、对国家造成了一定的经济损失。本文主要讲述运用变动成本法和目标成本法进行工程项目成本管理，协助市场开发，为相关企业在市场开发中嵌入成本设计和管理理念提供一定的借鉴，避免盲目的市场开发和不必要的损失。
1海外工程项目成本管理--变动成本法
在海外激烈的竞争市场中，企业处于低谷期，如何生存下去，往往是很多企业需要面临的最根本问题。低价投标成为越来越多的企业竞争手段，而很多项目在发布标讯时，往往设计已经定型，设计定型也就意味着项目大部分成本已经固定，可压缩的成本空间不大。采用变动成本法管理，计算项目的边际贡献，会有效减低企业的亏损，甚至在量大到一定的边际条件时，企业可扭亏为盈，从而解决企业生存的问题。
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1.1沉没成本及机会成本
沉没成本与是否进行项目建设无关的成本。在激烈竞争的市场环境下，在项目投标报价时应该进行剔除。机会成本与进行项目建设密切相关，应予以考虑。
1.1.1 老旧设备等已有资产的成本
（1）老旧设备等已有资产无法在市场上进行相关交易（如出租或销售）。在此种情况下，在投标报价中这些资产不计算使用成本。
例1：如A企业准备投标一段路的工程，工期12个月。该企业有一套老旧的土方施工班组设备，价值35万美元，剩余折旧期为12个月，处置价值为5万美元。出于相关原因，该组设备在现有市场上无法进行相关交易，那么该企业投标报价中该组设备的使用费可以考虑为0。
（2）老旧设备等已有资产能够在市场上进行相关交易（如出租或销售）。在存在机会成本的情况下，这些资产在投标报价中的成本应该是项目实施时间段内在市场上相关交易的收入。
例2：承接例1，该组资产在市场上出租收入大约是25万美元/年，那么该企业投标报价中该组设备的使用费应是25万美元。
1.1.2 已有人员的成本费用
在项目投标报价过程中，已有的管理人员成本（与项目实施与否无关）可考虑不计入报价中。因为项目的实施与否，相关成本费用都会发生。
例3：承接例1，如果实施该项目，企业需要派出一套管理班子，这些人员一年费用大约20万美元，那么在投标报价时，可以不考虑这一块的人员费用，因为该项目实施与否，这些人员的费用均需要支付。
例4: 2018年，甲国准备对首都的港口疏浚实施招标。其中参与竞标的有A、B、C三家单位，其中A公司属于中资企业，B、C为欧洲企业。A公司需要在甲国进一步打开疏浚市场，A公司在投标报价过程中，在计算固定资产使用成本的过程中，将一条已经折旧完毕的老旧疏浚船舶的使用费用估计较高，导致整体报价偏高，最终以微弱的劣势与该项目失之交臂。最终未能实现进一步开拓甲国市场的目的，同时面临着已有项目结束后，全部人员、设备撤场而带来的损失。
总之在变动成本管理法下，应该找出一切与项目实施无关的成本，并可以不将这些成本考虑到投标报价中，只计算因项目实施而发生的变动成本以及与之相关的机会成本。
1.2边际贡献
在投标报价过程中，剔除一切沉没成本后加上机会成本，得出的变动成本加上一定利润即可作为项目的指导报价，最终中标价减掉变动成本即为边际贡献，当边际贡献大于0时，即可实施，为企业带来贡献。
1.2变动成本法的优缺点
变动成本法，可以使企业获得一定的成本优势参与到市场竞争中，在短期内解决企业生存问题。
但这是一种损害市场，打击竞争对手的下策，也只解决了生存问题，并不能有效解决企业发展壮大的问题。同时更不利于中国企业携手走向海外的战略。
接下来继续企业发展壮大的一种成本管理模式，目标成本管理法。
2海外工程项目成本管理—目标成本法
目标成本法，是指企业以市场为导向，以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本，从产品设计阶段开始，通过各部门、各环节乃至与供应商的通力合作，共同实现目标成本的成本管理方法。
2.1工程项目目标成本法的应用环境
在海外工程项目中实施目标成本管理方法，需要满足一些基本条件，才能够有效的实施。
（1）设计决定成本，因此海外实施目标成本管理方法，首先要有快速获取市场信息的能力，及时了解到客户的需求信息。
（2）企业各部门的联动能力较强，在项目开发之初，成立设计、工程、物资管理、生产、财务、等有关部门组成的跨部门团队，负责目标成本的制定、计划、分解、下达与考核，并建立相应的工作机制，有效协调有关部门之间的分工与合作。
（3）企业需要强有力的合作伙伴。供应商（设备、材料等），分包单位，银行等金融机构。以保证在设计阶段能够有效的设计成本。
2.2工程项目目标成本法的程序管理
在海外工程项目中实施目标成本法，环环相扣，任何一个环节出现问题，都可能导致项目的失败。其基本程序：
（1）对客户进行实际调查，主要针对客户的财力以及意愿进行展开。没有财力的客户，进行再好的商业沟通，也只是停留在“纸上谈兵”阶段；不了解客户的意愿，也难以达到客户的真实需求。
（2）与合作单位的沟通。目标成本法的实施，绝不是孤立的，单向的，一定要在设计进行之前，与相关合作单位沟通，以此确定设计过程中的相关成本要素。如：
①供应商。确定相关设备、材料等的成本。
②银行。进行锁汇，提前确定汇率，避免不确定的汇率问题；以及进行采购时银行外汇短缺的问题。
③分包单位。如有分包，强制要求合作单位也进行相关目标成本管理，否则步调不一致，难以形成成本管理的合力。
（3）在了解到客户的财力和意愿的条件下，成立由公司各部门成员参与的工作小组，进行项目设计，在设计之初，以目标成本管理为宗旨，进行项目设计，将项目的成本设计在目标范围内。
（4）在目标成本的基础上与客户开展商业谈判，目标利润根据公司的发展战略、规划以及客户的财力等因素进行确定。
（5）严格按照目标成本的设计规划，进行施工、生产等。
2.3工程项目目标成本法的例外管理
对于某些工程项目，客户提出的非必要工程可进行例外管理。不仅能够有效控制成本，也给了客户更多选择，客户也可根据自己的能力判断是否实施相关工程分项的必要。
实例1：A公司中标甲国的一座悬索桥项目，在商业谈判中，由于客户财力有限，因此A公司在设计过程中，将部分非必要项目进行了单独设计，如桥体的喷漆美化以及灯光效果进行单独报价。经过与客户的持续商务谈判，最终客户考虑到自身条件，取消该分项工程，A公司也因为进行了例外管理，成功与客户签订了商务合同。客户不仅完美的完成了该项目的招标任务，也因此节省下资金用于支持其他事业。
实例2：A公司在开发项目的过程中，未实行目标成本法之前，设计师很少考虑工程的成本，基本是怎么“高端、大气、上档次”怎么来，导致经常投标报价高于竞争对手或者超出客户承受能力。实施目标成本管理法之后，公司投标报价出现了一定幅度的下降，也因此成功中标部分项目，有效支持了公司的发展。
2.4工程项目目标成本法的优缺点
工程项目目标成本法的主要优点，一是突出从项目酝酿到项目实施的全过程成本管理，将成本理念融入于酝酿之初，有助于提高成本管理的效率和效果。二是有利于培养公司各部门之间通力合作的能力 。三是有利于培养自己的战略合作伙伴。四是通过与客户的不断沟通，可有效增加客户对公司的信任，从而不断提升公司的竞争能力。
工程项目目标成本法的缺点一是成本控制贯穿于这个项目周期，要求企业具有各类所需要的人才，更需要各有关部门和人员的通力合作，管理水平要求较高。二是要培养自身信得过的战略合作伙伴，时间漫长。
参考文献：
[1]. 高级会计实务. 财政部会计资格评价中心, 2020.