厚天喜
中国核工业第二二建设有限公司 湖北省 武汉市 430050
摘要：外币核算核算虽然在企业会计准则中有明确的规定，但在境外施工项目实际业务中，充分分析项目所在国设立的境外账及按照国内准则建立境内账外币核算的差异，对企业管理有着重要的意义。
近些年来，中国施工企业在“一带一路”、“走出去”实践过程已经形成一定的集团规模，同时企业管理者对境外施工项目内账的管理也提出了更高的标准，尤其是境外施工项目或其所在的境外分支机构，外币核算是否准确，对境内总部的企业所得税汇算清缴具有重要的影响，如果管理不善，甚至会对境内总部的企业所得税管理产生较大的税务风险。
一、境外施工项目外币核算差异分析
境外施工项目不但要按照所在国的会计法律法规建立会计账簿，同时为便于境内总部的日常管理需要及报表合并，按照境内的会计准则及相关规章制度建立了内账，两套账目同时运行，但在外币核算上往往存在较大的差异，主要表现在：
（一）适用会计制度差异
虽然目前国内的会计准则的大部分规定已经与国际企业会计准则接轨，但项目所得在国对国际企业会计准则的应用并不充分，大部分都以所在国的法律法规为准。
（二）记账本位币差异
在执行我国企业会计准则下，记账本位币一般为人民币，而境外项目所在国，记账本位币为所在国的通用币种。在不同记账本位币下，两套账簿形成的会计报告在信息披露方面将产生差异。
（三）采取汇率标准差异
国内企业会计准则第十九号“外币折算”规定，外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。这里“即期汇率”是在我国央行当日公布的人民币汇率中间价基础上产生的。而项目所在国亦采用当地央行规定的交易汇率对外币进行折算，这两个汇率本身存在一定的差异。
（四）对外币的日常核算未做统一管理
在对境外施工项目的财务管理中，往往因为涉及到不同国家会计政策法规的影响，境内总部难以制定统一的外币核算管理制度，另一方面，境外从事财务管理工作的知识水平层次不齐，在日常外币核算中对境内外会计准则的掌握不够透彻，对不同外币业务的会计核算过程中汇率的选择及损益的处理未采取一致的方法，导致信息披露差异。
二、境外施工项目外币核算管理
在境外施工项目中，根据项目所在国的法律法规建立的境外账主要是以满足所在国的法律要求、税收缴纳等目的存在，而境内账则更注重于生产经营管理需要和境内总部部门财务信息的披露。显然，外账与境内账就出现了明显的差异。
单从外币核算方面分析，为准确反映因外币核算导致境内外账的财务信息差异，必须从以下几个方面加强管理。
（一）建立统一的外币核算制度
境内总公司应该充分尽调项目所在国的外币核算和管理的相关法律法规，并结合国内企业会计准则的要求，针对境内账制定适用于所有境外项目外币核算管理的一般原则。
1.人民币为主，经济业务币种辅助核算原则
境外施工项目均应以人民币作为记账本位币，同时将业务发生时合同约定币种或原始凭证载明的币种作为原币，核算经济业务。
2.经济业务实际币种与记账本位币统一原则
在外币性质的债权、债务的增加及减少的核算中，应当采用一致的外币作为原币进行核算，实际收到款项或支付款项币种与原债权、债务确认时币种不一致的，应当采用支付日合同约定汇率先行折算应增加或减少的债权、债务外币金额，再按照系统率进行记账，差额计入财务费用或相关资产成本；支付日无合同约定汇率，或无其他证明资料确认折算应增加或减少的债权、债务外币金额的，应当以实际收到或支付币种按照系统汇率记账的人民币金额，及债权、债务的外币系统记账汇率反算应增加或减少的债权、债务外币金额。
3.货币性项目期末损益处理原则
外币货币性项目是指公司持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债，包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、合同资产、长期应收款，应付账款、应付职工薪酬、其他应付款、长期应付款等。根据境外施工项目涉及的外币货币性项目，要明确统一的按月、或季度的资产负债日外币货币性项目的损益处理方法，以及汇率的选择。
（二）加强境内账与境外账外币核算的审计核对
无论是施工项目所在国的境外账簿，还是按照境内会计准则建立的境内账，针对非记账本位币以外的外币经济事项，均按照采用稳定的汇率折算为记账本位币，且在资产负债表日会对外币货币性项目进行损益计算，差异主要产生在外币记账汇率的选用及记账本位币选择方面，因此建立境内账与境外账外币核算差异对照表至关重要。
一方面在建立境内账与境外账外币核算差异对照表时，要充分利用国际性会计事务所对境内外外币核算法律法规的专业优势，尽可能将对照表做的一一对应，并编制有相关项目说明，并定期对对照表进行复核，确保相关政策变更时能及时调整对照表。另一方方面，要逐月对境外账与境内账中同一外币经济业务的核算结果进行对照分析，编制差异分析表及其说明，以确保境内账与境外账外币核算业务的实质一致，准确反映财务信息。
随着数字经济及云计算科技的迅猛发展，财务核算的信息化也得到了快速的发展，在未来，境外项目外币核算及差异分析方面，境内账应在在财务软件功能方面积极探索与境外账差异，通过大数据功能及时、准确分析外币差异，高效的为企业提供财务信息。
参考文献：
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