张海涛
济宁市技师学院 山东济宁 272100
摘要：本文以某市W公立技校为研究案例，参照《山东省行政事业单位内部控制手册》，结合COSO内部控制框架和作业成本法思想，仅从内部控制管理层面对现有内部控制体系进行分析。通过梳理各类经济活动业务流程，分析内控体系中的不足并提出改进建议，发挥内部控制体系在提升财务管理水平、加强预算管理等业务中的重要作用，从而促进学校的全面健康发展。
关键词：事业单位；内部控制；预算管理
随着事业单位体制改革的不断推进，单位内部日常财务管理要求也在逐步提高，事业单位会计不仅仅是“记账员”，而是积极参与内部控制建设，优化财务管理，提高单位工作效率和资金利用率的“理财师”。从内控角度上重视财务管理并优化其管理模式已经迫在眉睫。
1.内部控制体系保证了财务目标的实现
因为事业单位的资金是无偿的、单一的，其财务管理具有特殊性和复杂性，需要通过内部控制来强化管理。内部控制体系将财务管理的业务分层，量化相关财务指标，嵌入内控关键点，自查不合规操作和不合理因素，有效防范风险；同时内部控制将业务流程化，规范，为财务管理提供了支持、引导以及高效的管理手段。
2.优化财务管理模式对于促进事业单位内部控制水平有提升作用
一方面，财务管理能够实时掌握单位的整体的运行状况、资源分配以及预算的执行进度，及时发现其中的薄弱环节，有针对地采取内部控制手段加以优化调整；另一方面，内部控制体系会随着财务管理的优化得到极大的充实和完善，使事业单位运转成为一个真正的有机主体。
根据管控融合理论，管理与控制本就是相辅相成的，控制是管理的外在表现形式。加强财务管理和内部控制的关联，才能让内部控制建设融入事业单位的日常管理工作，而不只是流于形式。
一、某市W技校内部控制管理层面现状和问题分析
W技校全面实行校长负责制，由校长主持学校的全面工作，同时设立副校长分管协助学校部门工作。学校设立办公室、教务处、财务科、服务处等内设机构，其中，由校长担任内部控制领导小组组长，行使决策权，副校长负责执行，办公室主任负责监督，实现了权力分配制衡。W技校明确内部控制牵头处室为财务处，按照主要业务设置了关键岗位负责人，确保为内部控制的建立和实施工作提供强有力的组织保障，现在单位内部正在积极开展组织及业务流程再造，完善学校内部控制手册。
（一）局限于单位负责人员水平，W技校未对内部控制基础性评价和现状进行全面有效的风险评估。
根据《行政事业单位内部控制（试行）》第二章第八条规定，“单位应当建立经济活动风险定期评估机制，对经济活动存在风险进行全面、系统和客观评估。经济活动风险评估至少每年进行一次；外部环境、经济活动或管理要求等发生重大变化的，应及时对经济活动风险进行重估。”某市W技校财务风险较小，资金收入和支出都经过上级财务部门审批后执行，单位对于风险的防范意识不强，很难实现风险评估和控制的效果。外部审计人员与学校会计信息不对称，比如，审计发现，2019年校舍加固项目未在在建工程中核算，认为会计信息质量较差；实际情况是《技工学校财务制度》规定大型维修不在在建工程中核算，并非会计疏忽，而是外部审计人员不了解相关制度。此外，外部审计只能对已经发生的业务进行事后监督和管理，财会人员对于发生的风险也只是“知错就改，亡羊补牢”，根本没有风险防控。
（二）W技校内部控制关键岗位人员配备不足，不相容岗位分离原则和轮岗制度难以实施。
某市W技校由于受编制控制严格的影响，财务科仅有会计、出纳各一名，且出纳尚无会计初级职称资格，仅有教师资格，还在学校任教信息技术课程。因为该出纳没有接受过会计知识及财务管理的系统培训，财务方面的工作效率较低且经常犯低级错误，反复修改，不仅浪费了个人时间和精力，于学校财务工作也没有益处。在财务人员配备不足的情况下，轮岗机制暂时无法建立，不相容职位分离制度也无法贯彻实施。
会计系统虽然是内部控制的核心，但是由于会计人员地位不高，人手不足，整体业务水平不高，导致会计信息质量不佳，由此给学校财务带来了内部风险。
究其原因，一是因为学校作为教育性质的事业单位，编制的设置往往倾向于教学岗位，对于辅助岗和后勤人员不够重视；二是因为辅助岗位待遇较低，难以吸引有专业技术和资格的人才，往往就是在教师内部转化，一人多职。因此在学校推进内部控制建设的过程中，财务人员素养不达标，是整个教育系统的普遍情况，建设完善的内部控制体系并合理运行是在管理（单位）层面降低财务风险的重要举措。
二、W技校内部控制优化思路
（一）管理（单位）层面内部控制优化
1.提高内部控制意识
改变学校领导“重教学、轻管理”的理念，重视作为“一把手”在单位管理层面的支持和领导，通过培训调研等各种方式认识到内部控制的重要性。首先，在学校体制内，要自上而下地普及强化内部控制的重要性。在决策层面改变过去“校长一支笔”的治学管理方式，在重大决策活动中必须要有财务人员参与并提供意见；其次，执行层面强调“用制度说话”，需要明确各岗位的职责，依据制定的流程进行审批审核后执行；此外，在财务管理等关键岗位，要保证不相容职务分离，互相制约互相监督，形成内部控制的良性循环。最后，也要意识到，基层事业单位内部控制不是财务部门一个人的事，需要其他部门参与配合，整个单位协同合作。
2.合理配置关键岗位专员
除了强化内部控制意识，对于关键岗位人员的业务能力也要进行培训和提高。某市W技校应积极向人社局反映财会专业岗位缺少专业人员的情况，聘请拥有专业资格和技术的会计人员担任，尽可能减少一线教师兼职的情况。在岗人员不熟悉相关制度或业务流程而错误行事的情况时有发生，学校可以组织相关岗位定期接受内控培训并定期召开内控关键岗位间的业务交流，以形成动态的内部控制，全面提高学校内部管理水平。考虑到某市W技校规模有限，无法实行会计关键部门轮岗制，可以由上级部门安排年度报表汇编互审、不定期审计等方式作为替代控制措施。
3.建立内部信息化沟通管理
内部控制信息系统的建设主要是为了有效串联各业务环节，整合财务管理的各项数据资源，保障财务信息的时效性。同时校内网络信息沟通平台可以实现部门之间的数据资源共享和可视化的工作流程，从而提高事业单位的财务管理效率。事业单位要实现内部控制的信息化，可以通过信息系统资质和外包两种方式。因为自制信息系统对于单位自身人力、财力和技术实力要求较高，市W技校选择将建立信息系统的任务外包给信息技术供应商为最佳选择。
4.完善制度和流程建设，强化执行力度
参照《行政事业单位内部控制规范（试行）》和《山东省行政事业单位内部控制手册》，某市W技校应积极梳理各类经济活动的流程业务，明确业务环节，建立“以预算为主线，资金管理为核心，强调流程清晰，以制度进行约束”的“全过程”内部控制体系。预算管理、收支业务管理、资产管理、建设项目管理、政府采购管理、专项资金管理等与资金管控密切相关业务有据可依，有规可守，从而降低风险，提高执行力度和管理水平。因为学校不设置审计处，审计监督工作主要依靠外部审计。建议上级部门，包括上级主管部门监察科、审计科、财务科等，对学校加强监督管理，可以委派会计事务所审计组入校，至少每年定期一段时间留校进行内控业务监督，并提出合理意见要求学校整改，实现全局全程的监控。此外，不论是内部还是外部监督，学校都应该出具内部控制工作评测报告，并以此为基础，组织学校进行内控评价改进，促进学校在更高效率利用教育经费，开展教育教学活动。
本文根据内部控制体系相关制度，将某市W技校内部控制现状和普适性问题仅从管理层面进行分析展示，得出了内部控制优化思路：在管理层面加强内部控制意识，合理配置关键岗位，健全信息化系统和流程制度；加强对专项经费和“三公经费”的支出控制，落实资产、合同、工程项目管理制度；事后对于内部控制监督和评价，不断改善内部控制体系。受作者学术水平的限制，本文只是对于事业单位内部控制体系的一个浅析，对于内部控制仍有许多片面的理解和不完善的分析。本文也是从制度角度出发，探索某市W技校内部控制现状，旨在为相关研究提供新的视角和案例。
参考文献
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